对辩护律师而言，股权转让的业务我们都不熟悉，我们经常为中小企业股权转让业提供讨论、参与和谈、拟定法律文书等立法公共服务，然对股权转让中涉及的税赋难题，可能不一定都很确切，鉴于此，本人现对股权转让涉税难题进行了可行性搜集，在此分享给大家，希望对大家略有帮助。

一、股权转让涉及增值税

乃是股权转让即指大股东将其持有的股权转让给受让人并由受让人支付对价的一种转让方式。股权买卖主要涉及如下增值税：

（一）流转税

流转税指以纳税商品生产、通货节目的流转额或者数目以及非贵金属的销售额为征税单纯的一类税赋。流转税是商品生产和商品交换的中间体，明确包括税率、营业税、销售税等。从税率、销售税的征税单纯看，股权买卖非常涉及此两种税。那股权买卖中是否涉及营业税呢？我们明确看下法规的明确规定。

《司法部、税务关于股权转让有关营业税难题的通知》税务【2002】191号规定：股权转让不征收营业税。从该明确规定具体可以看出股权转让非常征收营业税。

尤其提示

1、该公司总体转让营业税难题——该公司总体转让其资本、物权、负债时是否征收营业税。

《商务部关于海南岛龙山旅游观光持续发展股份有限公司中小企业重整中股权转让不征收营业税的批复》（国税函[2005]1174号）中具体表示：营业税的征收范围内为有偿提供应税劳动、转让资产或者卖出资产的行为。海南岛龙山旅游观光持续发展股份有限公司总体转让中小企业资本、物权、负债及劳力的行为，不属于中小企业卖出资产、转让资产的行为。因此，上述转让股权的行为不应征收营业税。据此，中小企业若总体转让其资本、债权债务应不征收营业税。

2、 该公司总体转让资本涉税难题——即该公司仅将原有资本总体转让，但非常含其它的债权债务。

《商务部关于西藏自治区淮河尼那电站总体资本转售行为征收流转税难题的批复》国税函【2005】504号规定：西藏自治区三江股份股份有限公司将其隶属于的淮河尼那电站总体资本转售给联合能源集团股份有限公司，并非总体转让中小企业资本、物权、负债及劳力，不属于中小企业的总体产权交易行为。因此，在西藏自治区淮河尼那电站总体资本转售步骤中，其发生的卖出货运行为应照章征收税率，转让农地所有权和卖出资产的行为应照章征收营业税。

从上述两个批复可以看出，中小企业在总体资本转让时，应按时缴纳营业税，中小企业仅在总体转让所有权时，才可免征营业税。

（二）个人所得税

1、中小企业个人所得税

根据现行立法明确规定，中小企业违法转让自身持有的股权，应缴纳违法缴纳中小企业个人所得税。

《商务部关于贯彻执行中小企业所得税法若干税赋难题的通知》（国税函[2010]79号）第三条“关于股权转让所得确认和计算难题”明确规定：中小企业转让股权收入，应于转让协定颁布、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所 长沙代办注册公司发生的生产成本后，为股权转让所得。中小企业在计算股权转让所得时，不得扣除被融资中小企业未分配利润等大股东留存利润中按该项股权所可能重新分配的额度。

2、个人所得税

根据现行立法明确规定，一个人违法转让自身持有的股权，应按20%的比率缴纳个人所得税。

《 商务部关于加强股权转让所得征收个人所得税管理工作的通知》国税函（[2009]285号）规定：股权买卖各方在签订股权转让协定并完成股权转让买卖之后至中小企业变更股权登记以前，负有缴纳责任或代扣代缴责任的转让方或受让方，应到负责人税务机关兼办缴纳（扣缴）审批，并持税务机关开具的股权转让所得缴纳个人所得税完税汇票或免税、不征税证明了，到工商行政管理工作机构兼办股权变更登记手续。一个人大股东股权转让所得个人所得税以发生股权变更中小企业驻地地租行政机关为负责人税务机关。

尤其提示

1、依据《商务部关于纳税收回转让的股权征收个人所得税难题的批复》国税函[2005]130号明确规定：

（1）若股权转让合约已履行完毕、股权已作变更登记，且所得早已实现的，转让人取得的股权转让收入应 长沙代办注册公司当违法缴纳个人所得税。转让行为结束后，原告两国签订并执行解除原股权转让合约、退回股权的协定，是另一次股权转让行为，对上次转让行为征收的个人所得税款不予退回。

（2）股权转让合约未履行完毕，因执行裁决该委员会作出的解除股权转让合约及补充协议的裁决、停止执行原股权转让合约，并市价收回已转让股权的，由于其股权转让行为仍未完成、收入未几乎实现，随着股权转让的关系的解除，股权利润消亡，根据个人所得税法和征管法的有关明确规定，以及从行政事务行为正当性准则出发，纳税不应缴纳个人所得税。

2、《商务部关于一个人终止融资经营管理收回现金征收个人所得税难题的新闻稿》2011年第41号明确规定：

一个人因各种因素终止融资、联营、经营管理合作伙伴等行为，从被融资中小企业或合作伙伴、被融资中小企业的其他投资人以及合作伙伴的经营管理合作伙伴人取得股权转让收入、违约、赔偿、赔偿及以其他大抵收回的现金等，均属于个人所得税应税收入，应按照“个人财产转让所得”工程项目适用的明确规定计算缴纳个人所得税。

比值：应纳税所得额=一个人取得的股权转让收入、违约、赔偿、赔偿及以其他大抵收回现金总计数-原具体出资额（投入额）及相关税款

（三）印花税

1、非上市该公司股权转让所涉印花税介绍

根据现行立法明确规定 ，一般非上市该公司股权转让的，应按所有权转移书据所载额度万分之五缴纳印花税。

《 国家税务局关于印花税若干明确难题的解释和明确规定的通知》第十条明 长沙代办注册公司确规定“所有权转移书据”税目中“个人财产产权”转移书据的征税范围内是指：经中央政府管理工作行政机关注册的财产、资产的产权转移所立的书据，以及中小企业股权转让所立的书据”。

2、香港交易所股权转让所涉证券印花税介绍

（1）全省企业股权转让该系统中中小企业股权转让：由出让方按1‰的税收计算缴纳股票（公司股票）买卖印花税

依据：《司法部商务部关于在全省企业股权转让该系统转让公司股票有关股票（公司股票）买卖印花 长沙代办注册公司税方针的通知》（税务【2014】47号）明确规定：在全省企业股权转让该系统买卖、继承、赠与公司股票所书立的股权转让书据，依书立时具体成交额度，由出让方按 1‰的税收计算缴纳股票（公司股票）买卖印花税。

（2）香港交易所股权转让：出让方按1‰的税收缴纳股票（公司股票）买卖印花税

依据：《司法部商务部关于证券印花税改为单边征收难题的通知》税务明电【2008】2号明确规定：经中华人民共和国国务院批准，司法部、商务部决定从2008年9月19日起，变更股票（公司股票）买卖印花税征收方法，将现行的对买卖、继承、赠与所书立的Ａ股、Ｂ股股权转让书据按千分之一的税收对两国原告征收股票（公司股票）买卖印花税，变更为单边征税，即对买卖、继承、赠与所书立的Ａ股、Ｂ股股权转让书据的出让方按千分之一的税收征收股票（公司股票）买卖印花税，对受让方仍然征税。

（3）普通股转让：出让方按1‰的税收缴纳股票（公司股票）买卖印花税

依据：《司法部 商务部关于转让普通股有关股票（公司股票）买卖印花税方针的通知》税务【2014】46号明确规定：在深圳证券交易所、上海证券交易所、全省企业股权转让该系统买卖、继承、赠与普通股所书立的股权转让书据，均依书立时具体成交额度，由出让方按 1‰的税收计算缴纳股票（公司股票）买卖印花税。

二、股权赠与涉税难题研究

股权赠与是否需要缴纳个人所得税，目前为止国家税务机构尚无规定。

但《邢台地方税务局转发国家税务局关于加强股权转让所得征收个人所得税管理工作的通知》冀地租函【2009】119号第四条“对无偿转让股权行为的管理工作”却规定：继承、财产处罚、子女两者之间（子女主要是指配偶、双亲、父母、父母、养子女、继双亲、继父母、弟妹、岳父母、父母、祖父母及其他近亲属）。无偿赠与股权只能对当事两国不征收个人所得税，其他情况的第三人大股东将股权无偿赠与他人的，受赠人按照“个人财产转让所得”工程项目缴纳个税，税收为20％。从上述明确规定看，邢台明确规定继承、财产处罚及子女间的股权赠与是免税的，除此之外，均应按照20%的税收缴纳个人所得税。

成都本地回应是如何操作的呢？本人电话号码讨论了成都12366财务公共服务来电，其给出的解答为：

1、股权赠与属于计税依据显著偏低的情况，故若有强制执行（此处强制执行主要指：将股权转让给配偶、双亲、父母、父母、祖父母、侄子女、 长沙代办注册公司外孙子女、弟妹以及对转让人承担必要抚养或者赡养责任的抚养人或者赡养人），则在提供相关证明了物料后可免征个人所得税。否则，税务机关可以核准征税。

依据：《商务部关于股权转让所得个人所得税计税依据核准难题的新闻稿》（2011第27号）

2、将股权赠与给中小企业时，受赠中小企业应违法缴纳中小企业个人所得税。

依据：《中小企业所得税法实施法例》第6条明确规定 ：中小企业所得税法第三条所称所得，包括卖出货运所得、提供劳动所得、转让个人财产所得、股利储蓄等权利性融资所得、贷款所得、地价所得、使用权费所得 长沙代办注册公司、接受捐赠所得和其他所得。

3、的单位和一个人所有权的买卖、继承、赠与、交换、分割等所立的书据，应违法缴纳印花税。就股权赠与而言，若属于强制执行的赠与，则不涉及合约额度，而印花税系按所有权转移书据所载额度万分之五征税，由于此时非常涉及任何额度，故具体无需缴纳印花税。除此之外，股权赠与应违法缴纳印花税。

依据：《中华民国印花税组织法》、《中华民国印花税组织法明订》

三、资本置换股权涉税难题

资本置换股权明确涉及哪些税，因置换资本有所不同而各有差别，且公共政策中有所不同大多明确规定也有所不同。

《 长沙代办注册公司济南市地方税务局关于以资产换取中小企业所有权征收营业税难题的通知》（鲁地租函[2001]227）号明确规定：以资产融资入股与以资产换取中小企业所有权是两个有所不同的基本概念。以资产换取所有权，不同于融资入股以资产换取所有权的实质上是有偿转让资产的产权。因此，对的单位和一个人以资产换取中小企业所有权应按“卖出资产”征收营业税。

但《陕西省地方税务局关于资本置换股 长沙代办注册公司权税赋难题的批复》市地租[2001]12号却明确规定：成都唐城控股股份有限公司将下属的三块资本，即成都唐城天然牛奶股份有限公司、湾仔饭店、碑林区长胜街7号院与西安饮食公共服务(控股公司)股权股份有限公司进行股权置换，取得西饮股权20．61％的股权。该该公司以资本置换股权行为所涉的资产和农地所有权转移属于以资产、资产融资入股，参与接受投资商利润分配、联合承担融资可能性的行为。根据《营业税税目注释》(国税发［1993］149号)第八项、第九项明确规定，对成都唐城控股股份有限公司上述资本置换股权行为不征收营业税(资产、农地所有权之外的资本不属于营业税征税范围内)。