导读：

EPC总承包方式是现阶段国家所大力倡导的建设组织方式，但在公共政策中，对于EPC工程项目的增值税作法却仍然存在争论，混合销售vs兼营？本文试从会计和税赋明确规定回应作一求解

EPC（Systems Procurement Building）是指该公司受发展商交由，按照合约约定对工程建设工程项目的的设计、采购、工程、试运行等实行全过程或若干下一阶段的承包。EPC总承包方式是现阶段国际工程承包中一种被广泛采用的承包方式，也是国家所大力倡导的建设组织方式。中共中央办公厅在《关于促进纺织停滞身体健康持续发展的看法》（国办发〔2017〕19号）明确指出：完善建设组织方式，加快推行工程建设总承包。近来国家所

财务

局、房屋和经济社会国土资源部、司法部三部委在《关于更进一步做好建筑行业营改增试点的看法》（税总发〔2017〕99号）也提出：加快推行工程建设总承包。引导中小企业积极推进工程建设总承包，简化工程建设总承包合约，实现的设计、采购、工程等各下一阶段管理工作的最深处结合，提高建设水准。

但对于EPC工程项目，增值税如何处理却成为困扰建筑行业税务工作人员的众多问题。

一、部份周边地区

财务

机构的看法< 如何避税/p>

对于EPC方式，从原有部份周边地区财务机构的解释来看，主要有下述几种看法：

一种认为是混合销售，如西安市税务在2016年7月5日的营改方针解读中答复：EPC、TD、发包、通信协议等工程项目中，如果一项销售行为既涉及货物又涉及公共服务，且两个应税工程项目有紧密的从属或因果，属混合销售行为。混合销售行为按纳税经营管理类型有所不同，分别按货物或公共服务缴纳增值税。

一种认为是兼营，如安阳市税务在《安阳市国家税务局营改增难题较慢处理功能 专期十六》中答复：：EPC的业务不属于混合销售行为，属于兼营行为，纳税需要针对EPC合约中有所不同的的业务分别进行审计，即按各的业务适用的有所不同税率分别计提销项税额。

一种认为必要“建筑物公共服务”处理：如广州市税务在《广州市全面性推开“营改增”试点指引（之一）》中具体：建筑物中小企业受发展商交由，按照合约约定承包工程工程项目的的设计、采购、工程、试运行等全过程或若干下一阶段的EPC建设项目，应按建筑物公共服务缴纳增值税。

由于局对EPC工程项目的增值税处理未有明确规定，部份周边地区财务机构看法不一，加上许多省区未具体，造成纳税对EPC工程项目的增值税处理耻笑。那么混合销售、兼营税赋上又是如何界定的呢？

二、混合销售vs兼营

对混合销售的税赋明确规定：根据《司法部、商务部关于全面性推开增值税改征增值税体制改革的通知》（税务〔2016〕36号）明确规定，一项销售行为如果既涉及货物又涉及公共服务为混合销售。从事货物的制造 如何避税、批发、或者批发的的单位和群体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税，其他的单位和群体工商户的混合销售行为按照销售公共服 如何避税务缴纳增值税。

上述从事货物的制造、批发或者批发的的单位和群体工商户，包括以从事货物的制造、批发或者批发为主，并兼营销售公共服务的的单位和群体工商户在内。

混合销售中的特定情况：自2017年5月1日起纳税销售娱乐活动板房、厂、钢结构件等美国进口货物的同时提供建筑物、安装公共服务，不属于混合销售，应分别审计货物和建筑物公共服务的营业额 如何避税，分别适用有所不同的税率或者征收率。《商务部关于更进一步具体营改增有关征管难题的新闻稿》（商务部新闻稿2017年第11号）

对兼营的税赋明确规定：根据《增值税组织法法律法规》和《增值税改征增值税体制改革有关事宜的明确规定》（税务〔2016〕36号），纳税销售货物、原料修理修配劳动、公共服务、资产或者资产适用有所不同税率或者征收率的，应当分别审计适用有所不同税率或者征收率的营业额，未分别审计营业额的，按照下述方式适用税率或者征收率：

1、兼有有所不同税率的销售货物、原料修理修配劳动、公共服务、资产或者资产从高适用税率。

2、兼有有所不同征收率的销售货物、原料修理修配劳动、公共服务、资产或者资产从高适用征收率。

3、兼有有所不同税率和征收率的销售货物、原料修理修配劳动、公共服务、资产或者资产从高适用税率。

混合销售与兼营的区别：即对于混合销售与兼营而言，差别主要是混合销售是在同一项销售行为中存在着两类以上经营项目的混合，强调的是同一项销售行为；而兼营是在同一纳税的经营管理娱乐活动中存在着两类以上经营项目，但这些经营项目不是在同一项销售行为中发生。

< 如何避税p>那么就EPC工程项目而言在EPC总承包方式下，总承包对整个工程项目负责，但却并非由总承包特地完成整个建设工程建设项目。除立法规定应当由总承包必需完成的管 如何避税理工作外，其余管理工作总承包则可以采取专业知识外包的方法进行。即对于整个EPC工程项目，虽然可能是一个总价值合约，并同时从一个购买方取得销售货物及劳动价款。但实质却包含多项履约责任，且有所不同履约责任是可分的，类似于产品销售中的“组合销售”，而不应认定是同一项销售行为。近期的《司法部关于修订下发<中小企业

会计准则

第14号——收入>的通知》（会计〔2017〕22号）第二十条明确规定，合约中包含两项或多项履约责任的，中小企业应当在合约开始日，按照各单项履约责任所承诺产品的分开价钱的比较比率，将股票价格分担至各单项履约责任。中小企业不得因合约开始 日以后分开价钱的改变而新的分担股票价格。即会计上也认为总包工程建设应按分项确认收入，而不应分开作为一项收入处理。

结合法令的相关明确规定和会计的处理，我们认为EPC工程项目更应该是一种工程建设管理工作方法和组织方式，而不应因为工程建设总包则把所有总包的工程项目合并视为一项销售行为，因此对EPC工程项目取得的收入按兼营进行

增值税

处理更加恰当。