货运业包括高速公路、港口铁路运输，该企业挂靠登记经营更为广泛。少见方式为挂靠方（汽车、一艘船一般来说为第三人）借助所挂靠的中小企业、组织等经济发展整体身分，获得自身无法取得的买卖金融机构与经济发展个人利益，被挂靠方将收取“租金”、“费率”等为名获取收益。《司法部、国家所

局关于在全省开展运输业和部份近代零售业增值税改征增值税体制改革税制的通知》（税务〔2013〕37号）具体，自去年8月1日起，“营改增”体制改革将全省推广。货运业在“营改增”体制改革范围，货运挂靠经营将有何涉税可能性呢？

　　一般纳税人认定

　　“营改增”后，增值税纳税人分为一般纳税人和零星纳税人。符合条件的货运中小企业必需申请认定一般纳税人。按照税务〔2013〕37号等文档的相关明确规定，当货运中小企业在倒数不超过12个月的经营月内，累计应税公共服务销售额超过500万元（含本数，下同）时，应当申请一般纳税人名额认定。

　　未在明确规定期限申请兼办一般纳税人认定的处理。负责人

行政机关会在期满后20日内制做并送达《财务事宜申请表 合理避税的技巧》，告知纳税人，仅次于的涉税可能性在于，根据

组织法法律法规第三十四条的明确规定，从符合本必要第三条明确规定情况的次月起，按照营业额依照运输业

税收11%计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。

　　“营改增”后增值税进项税额准予扣除

　　体制改革全面实施第二十二条具体，下列进项税额准予从销项税额中抵扣：

　　（一）从销售方或者提供方取得的增值税专用发票（含货运业增值税专用发票、税控机动车辆卖出爱国奖券，下同）上注明的增值税额。

　　（二）从中国海关取得的中国海关出口增值税配有缴款文末注明的增值税 合理避税的技巧额。

　　（三）购进稻米，除取得增值税专用发票或者中国海关出口增值税配有缴款书外，按照稻米收购单据或者卖出单据上注明的稻米买价和13%的扣除率计算的进项税额。

　　（四）接受铁路线运输服务，按照货物运输开销结算收据上注明的交通运输开销额度和7%的扣除率计算的进项税额。

　　（五）接受国外的单位或者一个人提供的应税公共服务，从税务机关或者全境中间人取得的解缴税收的中华民国税赋缴款汇票（下述称税赋缴款汇票）上注明的增值税额。挂靠经营涉税可能性在于能否取得增值税专用发票获得进项税额抵 合理避税的技巧扣。

　　挂靠经营进项税额无法扣除

　　挂靠经营两国虽然貌似个人利益货币联盟，但实践中，被挂靠方对挂靠方的管理工作一般来说 合理避税的技巧是松散的，挂靠方实质上处于个体经营情况。体制改革全面实施第二条明确规定，的单位以承包、承租、挂靠方法经营 合理避税的技巧的，承包人、租约、挂靠人（下述称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（下述称发包人）为名对内经营并由发包人承担相关责任的，以该发包人为纳税人。如果被挂靠人为因素纳税人，由被挂靠人对内开出单据，但收入和生产成本并非被挂靠人所有。被挂靠人实质是收取挂靠租金。货运服务收入与生产成本难以配比。需要注意的是，如果被挂靠人年应征增值税营业额为500人均，则为一般纳税人时，由于生产成本并非被挂靠人，生产成本难以入账，相应的进项税额难以得到抵扣，并且一般纳税人不能代开专用发票，因此，如果铁路运输挂靠一般纳税人经营时，必需将挂靠人经营支出全部纳入出包方、出租方、被挂靠方的财政会计核算，并且个人利益重新分配以被挂靠方的收益基础上。只有这样被挂靠人相应进项税才能得到抵扣。而这实质早已是经营管理行为，改变了挂靠经营个体经营的情况。

　　“营改增”后铁路运输中小企业税率差异研究

　　（一）

纳税人和体制改革零星纳税人税率差异较小

　　体制改革全面实施明确规定，零星纳税人增值税征收率为3%。“营改增”前

税收3%，看起来“营改增”前后的明确规定是一样的，但由于计税方式有所不同，税率还是略有差异。比如，某交通运输货运中小企业A该公司为零星纳税人，取得收入100万元（含税）。“营改增”前A该公司应纳增值税额为100×3%＝3（万元），“营改增”后A该公司应纳增值税额为100÷（1＋3%）×3%＝2.91（万元）。体制改革交通运输货运中小企业零星纳税人税率略高于增值税纳税人。

　　（二）体制改革一般纳税人挂靠经营与经营管理税率差异相当大

　　由于货运中小企业耗用食用油、货运货运车场公共服务和交通工具修理费是货运生产成本的主要枢纽，按前述研究，挂靠经营的相关生产成本并非被挂靠人，生产成本难以入账，相应的进项税额难以得到抵扣，因此挂靠经营与经营管理

差异相当大。

　　假定交通运输货运中小企业A该公司为制造中小企业B该公司提供交通运输劳动，取得收入1000万元（不含税），其中耗用食用油等耗费400万元（不含税），耗用货运货运车场公共服务和交通工具修理费100万元（不含税），均取得增值税专用发票。假定其他可抵扣进项税额为5万元。

　　A该公司应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额＝1000×11%－500×17%－5＝20（万元），制造中小企业B该公司可扣进项税额110万元。

　　如果A该公司为收取“ 合理避税的技巧租金”挂靠登记经营方式，则不能抵扣的进项税额为：500×17%＝85（万元），A该公司应纳税额＝1000×11%－5＝105（万元），制造中小企业B该公司可扣进项税额110万元。

　　挂靠经营与经营管理税率差异为105－20＝85（万元）。

　　如果A该公司未在明确规定期限申请兼办一般纳税人认定，则依照11%的增值税税收计算应纳税额，不得抵扣进项税额，不得使用增值税专用发票，制造中小企业B该公司也就不能抵扣进项税额。

　　因此，“

”后，货运企业挂靠登记经营方式涉税可能性大，相关纳税人应当水平关注。