根据现行法令明确规定，商品流通中小企业（批发、批发）购进货运（包括外购货运所支付的交通运输开销），必需在购进的货运付款后才能审批抵扣进项税额。仍未付款或仍未开出承兑商业性票据的，其进项税额不得作为当期进项税额予以抵扣。为了准确确认每期可抵扣的进项税 额，商品流通中小企业某种程度可在“待摊费用”账户下增设“待抵扣进项税额”明细账户（也可在“应交

”二级账户中增设“待扣税金”明细账 户，或增设“待扣税金”总账账户，待付款后再转至“进项税额”二级账户）。

　　（1）商品批发中小企业进项税额的审计。

　　商品批发中小企业

进项税额的会计核算，主要涉及“物资采购”、“库存商品”、“应交税金——应交增值税（进项税额）”等账户。购入商品在借款结算时，按购买价钱借记“物资采购”账户；按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”账户；按购买价钱与应纳增值税额之和，贷记“应付账款”、“应对债券”、“利息”等账户；商品验收入库时，借记“存货商 品”账户，贷记“物资采购”或“在途商品”账户。商品流通中小企业发生的进货运费，记入“营业费用”账户。

　　例1：红星商业性批发该公司1月底购入甲商品一批，取得的专用发票上注明的价款200000元，增值税款34000元。另支付运杂费1200元（其中保险费1000元，装卸费200元），已取得有权的保险费结算收据。商品已验收入库，现金均以金融机构转账支票付讫。则其会计处理如下：

　　支付借款时：

　　借：物资采购 　　 　　200000

　　　　应交税金——应交增值税（进项税额） 　　34000

　　　　贷：利息 　　 　　234000

　　支付运杂费时：

　　借：营业费用 企业报税 　　 　　1130

　　　　应交税金——应交增值税（进项税额） 　　 　　70

　　　　贷：利息、 　　 　　1200

　　商品验收入库时：

　　借：库存商品——甲商品 　　 　　200000

　　　　贷：物资采购 　　 　　200000

　　例2：红星商业性批发该公司1月底购入乙商品一批，取得的专用发票上注明的价款100000元，增值税款17000元。商品已验收入 库，现金按协定于2月底支付。则其会计处理如下：

　　商品购入时：

　　借：物资采购 　　 　　100000

　　　　待摊费用——待抵扣进项税额 　　 　　17000

　　　　贷：应付账款 　　 　　117000

　　购入商品验收入库时：

　　借：库存商品 　　 　　100000

　　　　贷：物资采购 　　 　　100000

　　支付借款时：

　　借：应付账款 　　 　　117000

　　　　贷：利息 　　 　　117000

　　同时确认可抵扣的进项税额：

　　借：应交税金——应交增值税（进项税 企业报税额） 　　17000

　　　　贷：待摊费用——待抵扣进项税额 　　 　　17000

　　（2）商品批发中小企业进项税额的审计。

　　商品批发中小企业与商品批发中小企业一样，也需要设“物资采购”和“库存商品”账户，但在商品验收入库时账务处理不相同。商品批发中小企业根据价钱额度审计、器物党委的现代做法，在商品验收入库时，按商品的含增值税的价钱额度，借记“库存商品”账户 ；按商品的不含增值税的进价额度，贷记“物资采购”账户；按商品的含税售价小于不含税进价的利息， 企业报税贷记“商品进销利息”账户。

　　商品批发中小企业也需设“应交税金——应交增值税（进项税额）”和“应交税金——应交增值税（进项税额转出）”账户，其审计细节和方式与商品批发中小企业完全相同。

　　例：天益店面1月底购入丙商品一批，取得的专用发票上注明的价款80000元，增值税款13600元。商品已验收入库，现金以金融机构转账支票付讫。该批商品含税售价为110000元。则其会计处理如下：

　　支付借款时：

　　借：物资采购 　　 　　80000

　　　　应交税金——应交增值税（进项税额） 　　13600

　　　　贷：利息 　　 　　93600

　　商品验收入库时：

　　借：库存商品——丙商品 　　 　　110000

　　　　贷：物资采购 　　 80000

　　　　　　商品进销利息 　　 　　30000