「小规模纳税人如何报税」企业注销前，你必须知道的几个税收要点！

近来国家所工商行政管理工作局发布《关于全面性推进企业简陋注销登记进行改革的监督看法》，自2017年小规模纳税人如何报税3月1日起将在全省范围全面性实行企业简陋注销登记进行改革。该项进行改革更进一步简化了注销登记程序中，并借助国家所企业信用数据公示该系统的金融机构公示基本功能促使企业注重自我金融机构维护。简陋注销登记体制并不是“放”而不“管”，而是在简化

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行政机关审批程序中的同时对纳税自身在注销下一阶段的税收管理提出了较高的要求。本文研究了企业注销下一阶段需要重点项目关注的四个各个方面的难题并列示了注销清纯利需要清扫的事宜表格，以期能够帮助您更佳地做好注销下一阶段的税收管理防范税赋可能性。

一、注销下一阶段大股东涉税事宜有哪些？

方针一：《中华民国企业所得税法》（中华民国主席令第63号）第五十五条明确规定：“企业在本年度两边终止经营管理娱乐活动的，应当自具体经营管理终止月内六十日外向

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行政机关兼办当期企业所得税汇算清缴。企业应当在兼办注销登记前就其清算所得向税务机关审批并违法缴纳企业所得税。”

案例一：

某信用该公司A该公司融资的D的公司清算注销收回通货剩余资本500万元。对D的公司融资的原始计税根基为400万元占有30%股份；清算注销后D的公司累计未分配利润和累计赤字公积为200万元。

案例研究：根据商务部新闻稿2 小规模纳税人如何报税011年第34号文档，A该公司收回的500万元通货剩余资本中，400万元应当确认为融资收回，60（200*30%）万元应当确认为股利所得（符合条件的可以免税），40（500-400-60）万元确认为融资资本转让所得。财团法人大股东在进行企业所得税审批的时候注意按上述文档的要求单线处理。

方针二：《司法部商务部关于法规一个人投资人所得税征收管理工作的通知》（税务[2003]158号）：“二、关于一个人投资人从其融资的企业（个人独资企业、合伙人企业除外）贷款长年不还的处理难题缴纳本年度内一个人投资人从其融资企业（个人独资企业、合伙人企业除外）贷款，在该缴纳本年度完结后既不归还又未用于企业制造经营管理的，其未归还的贷款可视为企业对一个人投资人的储蓄重新分配依照“贷款、股利、储蓄所得”工程项目计征所得税。”

《关于所得税若干的业务难题的通知》（穗地租发[2004]64号）第十五条明确规定：“关于一个人投资人兴办的信用该公司纯利收益征税难题对于全部或者部份由一个人投资人兴办的信用该公司，在申请注销兼办财务清算时，其盈余的赤字公积以及未分配利润，在违法弥补企业累计未弥补的亏蚀以后小规模纳税人如何报税，应按一个人投资人的筹资比率计算重新分配一个人投资人的所得，按’贷款、股利、储蓄所得’工程项目计征所得税。”

案例二：

某信用该公司C该公司2013年2月借给大股东D 10万元，翌年10月两个大股东D和E（各控股50%，初始融资生产成本各10万元）同意停止制造经营管理并表示同意将企业注销。2013年10月资本负债表显示拥小规模纳税人如何报税有者权利总计170万元，其中注册资金20万元，资产公积为0，赤字公积50万元，未分配利润100万元。

案例研究：D大股东在2013年10月仍贷款未还，同时企业早已进入注销下一阶段，根据税务[2003]158号的相关明确规定，应当将10万元贷款作为股利、储蓄所得缴纳所得税。同时其留存利润150万元未做重新分配，D和E应当就未重新分配的150万元留存利润按照股利、储蓄所得缴纳所得税。在注销审核时对于其他应收款等往来款项应当重点项目关注，防止出现未按时代扣代缴所得税的状况。

二、注销前企业所得税审批有哪些须知？

方针一：《中华民国企业所得税法》（中华民国主席令第63号）第五十五条明确规定：“企业在本年度两边终止经营管理娱乐活动的，应当自具体经营管理终止月内六十日内，向税务机关兼办当期企业所得税汇算清缴。企业应当在兼办注销登记前，就其清算所得向税务机关审批并违法缴纳企业所得税。”

《商务部关于企业清算所得税有关难题的通知》（国税函〔2009〕684号）明确规定：“一、企业清算时应当以整个清算其间作为一个缴纳本年度，违法计算清算所得及其应纳所得税。企业应当自清算结束月内15日外向主管税务机关报送企业清算所得税纳税申报表结清税收。”

案例一：

A信用该公司2015年4月结束制造经营管理，并在4月至5月两者之间开展清算，同时于2015年5月初向税务机关递交了注销申请。

案例研究：该企业在注销前应当做好三项管理工作，一是2014本年度企业所得税汇算清缴审批，二是2015年1月至兼办注销前的企业所得税汇算清缴审批，三是就清算所得审批缴纳企业所得税。许多企业认为只要兼办了注销下一阶段的企业所得税汇算清缴就可以了，常常忽视漏报小规模纳税人如何报税了企业所得税清算审批。

方针二：根据《商务部关于企业处置资本所得税处理难题的通知》（国税函〔2008〕828）明确规定：“二、企业将资本移送他人的下列情况，因资本产权属已发生改变而不属于外部处置资本应按时等同卖出确定收入。（一）用于营销或卖出；（二）用于应酬应酬；（三）用于工人奖赏或社会福利；（四）用于股利重新分配；（五）用于对内捐赠；（六）其他改变资本产权属的用作。”

案例二：

企业B于2014年1月终止制造经营管理，以后仍然没有业务收入，于2016年2月提出财务登记注销申请。该企业在2013年2月以前年收入额近2000万，同时具有自开增值税单据名额。2013年初资本负债表显示企业有人民币9.8万元，企业提出注销申请时资本负债表人民币额度为零。

案例研究：在征管在实践中，企业终止制造经营管理之后仍存续了很短星期才注销的状况十分广泛。税务机关对B企业进行税赋检验的时候发现，9.8万元的人民币主要组成是电脑系统以及家具等，企业在停止制造经营管理后将其送给了工人以及大股东，因此至注销时资本负债表显示人民币额度为零。当发生上述将资本已送给他人的状况时，如属于企业自制的资本应按企业同类型资本历年来对内销售价格确定销售额；如属于外购的且符合相关前提的，要按照相关明确规定的处理准则确认收入。

三、注销前有哪些其他可能忽视的涉税内容？

方针一：《中华民国税组织法》第二条明确规定：“下列汇票为应纳税汇票：

（一）购销、原料承揽、建设承包、个人财产租赁、铁路运输、物流保管、贷款、人寿保险、新小规模纳税人如何报税技术合约或者具有合约物理性质的汇票：

（二）所有权转移书据；

（三）开业帐簿；（四）基本权利、许可照；（五）经司法部确定征税的其他汇票。”

案例一：

某的公司A成立于2011年2月，其间有少量的业务发生，于2016年申请注销财务登记。

案例研究：企业成立后一般来说有下述涉及税的行为，一是购买房地产或者租赁房地产行为，二是注册资产行为，三是设账簿的行为。因此在注销下一阶段，无论企业货运量的尺寸，都要注意企业是否为上述应税汇票贴花。

方针二：《中华民国房产税组织法》第二条明确规定：“房产税由所有权没有人缴纳。所有权属于全民所有的，由经营管理的的单位缴纳。所有权出典的由承典人缴纳。所有权没有人、承典人不在房地产驻地的或者所有权未定及租典纷争彻底解决的，由房地产代管人或者使用人缴纳。”

案例二：

某国营企业成立于90八十年代，经查询税务机关征收该系统统计数据，发现该企业2001年至2005年缴纳了房产税和农地使用税，2006年至今无房产税和农地使用税审批纪录，也未发现其缴纳了资产卖出相关的税款。该国营企业近几年无业务收入。现向税务机关申请财务登记注销。

案例研究：许多国营企业控股公司企业资本管理工作比较恐慌，控股公司内互用资本的状况少有，在注销时财政经办人员也未侧重对资本进行清扫。上述案例中，税务机关发现该国营企业个人财产存在几套房地产，该房地产年中来由的子公司使用。由于个人财产仍有资产未处理，因此税务机关对其注销申请作出不予表示同意的回复。对于个人财产资产较少的老国有企业以及房地产开发企业，在注销前应当到国境线房管机构查册，将资产状况搜身确切然后再申请财务登记注销。

四、企业注销后账簿等涉税的资讯的保存应留意什么？

方针一：《中华民国税小规模纳税人如何报税赋征收法规法律法规》(国务院令第362号)第二十九条明确规定：“账簿、会计汇票、流程、完税汇票、单据、进口汇票以及其他有关涉税的资讯应当有权、现实、原始。账簿、会计汇票、流程、完税汇票、单据、进口汇票以及其他有关涉税的资讯应当保存10年；但是立法、行政事务规章另有明确规定的除外。” 因此账簿等涉税的资讯应当保存10年不得私自销毁。

案例一：

B该公司的主管税务机关在开展2016本年度企业所得税后续管步骤中，发现B该公司有一笔100万的应付账款长年挂账，经核查该笔应付账款是B该公司欠A该公司的劳务费，经查询征管该系统发现A该公司早已注销。主管税务机关以该笔应付账款已难以支付为由，要求调增B该公司应纳税所得额100万元。故B该公司紧密联系A该公司的董事长，要求A该公司开具100万的劳务费单据，并表示同意收到单据后将现金支付给A该公司。A该公司表示虽然未开具单据，但是以前早已就劳务费缴纳了增值税以及企业所得税，由于账簿汇票早已销毁，故在后台代开发票的时候主管税务机关仍要求其补缴与劳务费相关的税款以及滞纳金。

案例研究：许多企业并没有几乎意识到注销后账簿等涉税的资讯保管的必要性，在企业注销后一般都没有妥善保管这些涉税的资讯。案例中，虽然A该公司早已就100万的劳务费缴纳了流转税及附加和企业所得税，但是由于账簿汇小规模纳税人如何报税票的缺失，主管税务机关在为其代开发票的时候难以确认其是否早已缴纳相关税款，而要求A该公司再度补缴相关税款并征收滞纳金。通过案例可以看到，对于存在债权债务的关系未结清的企业，保存好账簿等涉税的资讯特别是在最重要。

方针二：根据《司法部商务部关于企业重整的业务企业所得税处理若干难题的通知》（税务[2009]59号），对于符合普遍性重整的该公司分立，“3.被分立企业未超过法定弥补限期的亏损额可按分立资本占全部资本的比率进行小规模纳税人如何报税重新分配，由分立企业继续弥补。”

案例二：

某国营企业C控股公司企业通过合并、分立、所有权转让、资本置换等多种方法盘活资本，完成“丧尸企业”出清重整管理工作特殊任务。C控股公司企业对注销企业的涉税的资讯进行了有效地保管。

案例研究：由于被合并分立企业的部份涉税事宜，如被分立企业未超过法定弥补限期的亏损额，合并分立中涉及农地税率的农地民房的原溢价商业价值等，会对新成立的企业造成涉税负面影响，税小规模纳税人如何报税务机关可能也会对被分立企业的相关账务加以关注，如果涉税的资讯提早被销毁，会造成避免的涉税争论。

附：企业注销前需要清扫的事宜表格

（1）违法行为违规数据（到违法行为违规数据所在主管定额/地租税务机关的办税服务厅兼办清扫）

（2）进口退（免）税清算（已兼办进口退（免）税立案的纳税需到主管定额税务机关的办税服务厅受理）

（3）农地税率纳税已完成农地税率清算（到主管地租税务机关的隶属于税源管理工作机构受理）

（4）缴销水印税控电子设备（到主管定额税务机关的办税服务厅受理）

（5）《企业进货退出及索取折让证明单》的核销（到主管定额税务机关的办税服务厅清扫）

（6）《外出经营管理

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