「代驾公司注册」问：银行取得抵债资产的会计和税务处理

入账价值与计税根基差别

　　会计处理上，金融机构抵债资产管理工作必要（下述简称必要）规定，金融机构取得抵债资产时，按具体抵债部份的贷款利息和已确认的表内利息作为抵债资产入账价值，金融机构为取得抵债资产支付的抵债资产欠缴的税费、垫付的赔偿金和取得抵债资产支付的相关税费计入抵债资产价值。金融机构在取得抵债资产步骤中，向债权人收取补价的，按照具体抵债部份的贷款利息和表内利息减去收取的补价，作为抵债资产入账价值。由此看来，必要是按照《中小企业会计准则第7号——非通货性资产交换》的规定，即“以换出资产的溢价价值和应支付的相关税费作为换入资产的生产成本”来确认抵债资产入账价值，以“具体抵债” 代驾公司注册作为入账价值确认和定量的当下，与用于抵债的物和基本权利等资产本身的价值（价钱）无关。

　　但是，笔者认为，偿还的物权是贷款，非通货性资产交换原则非常适用于抵债资产的会计核算。在会计准则中，以物抵债被认定为负债重代驾公司注册整，《中小企业会计准则第12号——负债重整》规定，以非现金资产清偿债务的，债务人应当对受让的非现金资产按其轻率价值入账，发生的相关税费，计入当期诸家。发生物权转股份的，应将因放弃物权而享有股权的轻率价值确认为对债权人的融资。由于抵债资产持有限期的规定，对这类股权投资，金融机构做买卖性

资产进行审计。

　　财务处理上，中小企业所得税法实施法例第五十八条规定，通过捐赠、融资、非通货性资产交换、负债重整等方法取得的人民币，以该资产的轻率价值和支付的相关税费为计税根基。第七十一条规定，通过支付现金之外的方法取得的融资资产，以该资产的轻率价值和支付的相关税费为生产成本。中小企业所得税法第八条规定，中小企业具体发生的与取得收入有关的、恰当的支出，包括生产成本、开销、税款、伤亡和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除代驾公司注册。

　　按会计准则审计，相关税费计入当期诸家，与法令造成时间性差别；按必要审计，为取得抵债资产支付的抵债资产欠缴的税费、垫付的赔偿金计抵债资产价值入账价值，与法令造成暂时性差别；向债权人收取的补价冲减入账价值，与法令造成时间性差别。

　　收入确认星期差别

　　会计处理上，必要规定，金融机构按抵债资产入账价值依序冲减贷款利息和应收利息，抵债额度超过贷款利息和表内利息的部份，在未具体收回支票时，暂不确认为利息收入，待抵债资产处置变现后，再将具体可冲抵的表外利息确认为利息收入。财务处理上，《商务部关于

中小企业贷款利息收入确认难题的新闻稿》（商务部新闻稿2010年第23号）规定，国际金融中小企业按时发放的贷款，属于未逾期贷款（含参展商），应根据先收利息后收利息的准则，按贷款合约确认的汇率和结算利息的限期计算利息，并于债权人应对利息的年份确认收入的实现；属于逾期贷款，其单据后发生的应收利息，应于具体收到的年份，或者虽未具体收到，但会计上确认为利息收入的年份，确认收入的实现。另外，增值税组织法第十二条规定，增值税缴纳责任发生星期为纳税提供应税劳动、转让资产或者卖出资产并收讫营业收入现金或者取得索取营业收入现金凭据的当日。增值税组织法法律法规第二十四条规定，取得索取营业收入现金凭据的当日，为书面合约确定的付款年份的当日。因此，金融机构取得抵债资产时，对于贷款期限（含参展商）的表外利息，应审批缴纳增值税，抵债资产入账后，应根据“先收利息后收利息”的准则，先确认贷款表官民利息收入，再确认贷款利息，会计处理与法令规定不完全一致，两者造成时间性差别。

　　贷款伤亡准备处理差别

　　会计处理上，必要规定，金融机构已计提的贷款伤亡准备在资产取得时，不予冲减和转回，而是在抵债资产处置时结转诸家。《中小企业

第12号——负债重整》规定，以非现金资产清偿债务的，债务人已对物权计提减值准备的，应当先将该利息冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部份，计入当期诸家。财务处理上，以非通货资产清偿债务和发生物权转代驾公司注册股份的，均要确认有关负债偿还所得或伤亡。因此，对于贷款伤亡准备的处理，

与法令规定是完全一致的，但必要与法令规定不完全一致，造成时间性差别。

　　抵债诸家确认差别

　　会计处理上，必要规定，金融机构在取得抵债资产时，轻率价值与抵债代驾公司注册贷款总金额的利息不确认诸家。财务处理上，《司法部、商务部关于中小企业重整的业务中小企业个人所得税处理若干难题的通知》（税务〔2009〕59号）规定，以非通货资产清偿债务，应当分解为转让相关非通货性资产、按非通货性资产轻率价值清偿债务两项的业务，确认相关资产的所得或伤亡。发生物权转股份的，应当分解为负债偿还和股权投资两项的业务，确认有关负债偿还所得或伤亡。在抵债资产诸家确认上，会代驾公司注册计处理与法令规定不完全一致，两者造成时间性差别。

　　个案：A该公司向B贷款1000万元，因经营管理情况恶化，该该公司在贷款届满以前，与B金融机构达成抵债协定，以A该公司轻率价值为1200万元的房地产和50万元支票补价偿还欠缴的贷款总金额。B金融机构取得该房地产时，溢价反映该笔贷款表内欠息50万元，表外欠息200万元，为取得抵债资产支付抵债资产欠缴的税费12万元，房地产缴

48万元，计提贷款伤亡中央银行10万元。不考虑其他环境因素，B金融机构按必要规定作如下会计处理（的单位：万元，下同）：

　　借：待处理抵债资产1060

　　贷：贷款——A该公司 1000

　　应收利息——A该公司 50

　　利息 10。

　　抵债资产的入账价值高于贷款利息和表内利息的部份，作待确认的利息名册外账，即收到抵债资产待确认利息140万元。

　　财务处理：该笔贷款表外欠息200万元，根据法令规定，其

缴纳责任已发生，因此，B金融机构应纳

及附加为200×5.5%＝11（万元），抵债房地产的计税根基为1200＋48＝1248（万元），可抵扣差别为1200－1000－50＋50＋10－11＝199（万元），应纳

为199×25%＝49.75（万元）。

　　借：增值税金及附加 11

　　贷：应交税款——增值税 11