对于分别审批所得税的子公司和的子公司组成的集团公司，在编制合并会计报表的步骤中，通过一系列合并抵消分录，可将控股公司内部买卖产生的利润全部抵消，而由此内部利润产生的所得税是否也需要做相应的会计处理，这在中华民族介绍合并报表的篇文章中极少有该系统的论述。本文拟早已难题提出看法，参考文献。
一、内部未实现利润会对合并报表所得税产生负面影响
南沙公司注册内部利润是因母子公司或子的子公司的内部买卖产生的，对控股公司而言，此利润未实现，而作为“笺益方”的子公司或的子公司己将其作为应纳税所得额的枢纽计提了所得税，并反映在各自的报表申。因此，编制合并报表时，在抵消了合并内部利润后，应将由此产生的所得税进行相应的会计处理，从而使合并报表更趋于合理性。
控股公司内部利润对合并所得税的负面影响，可通过设“合并递延所得税”这一工程项目来分开反映因合并产生的应递延的所得税。
二、控股公司内买卖形成内部库存引起的所得税难题
控股公司内部买卖(母子公司或子的子公司两者之间)产生的内部库存常常包含有内部收益，在编制合并报表时，应将此收益抵消。同时，因此产生的所得税也应做相应的会计处理。
(一)合并前夕产生的内部收益带来的所得税难题。合并前夕产生的内部收益对合并所得税的负面影响仅涉及前夕控股公司内库存买卖产生的未实现内部收益。试举例来说如下。
(例1)P公司1991年通过购买S公司发行在外80%的股票成为S公司的母公司。1991年初，P公司对S公司的内部销售额共计200，000元，内部毛利率20%；S公司对内转售P公司的产品50%，价钱200，000元。寒假抵消内部末实现收益。
借：主营收入——P公司 200，000
贷：主营生产成本——P公司 160，000
主营生产成本逐一S公司 20，000
库存——S公司 20，000
由于P公司和S公司分别审批所得税，税收为33%，因此需要在1991年12月31日补充下述抵消分录:
借：合并递延所得税 （20，，000×33%)6，600
贷：所得税——P公司 6，600
这主要是因为P公司已将内部库存中包含的未实现收益20，000元作为子公司的本期收益计入应纳税所得额引致。因此，需要在编制合并报表时将其转入递延工程项目。
(二)合并之后本年度产生的内部收益带来的所得税难题。在合并之后本年度编制合并报表，一般来说需要考虑以前年度内部买卖产生的未实现内部收益对合并报表的负面影响。因此，也要考虑其对合并所得税的负面影响。
(例2)接上例，1992年P公司对S公司发生内部销货100，000元，内部毛利率仍为20%；S公司年初除将同比购自P公司库存的剩余50%售出外，又售出本年购进的80%，价钱360，000元。寒假抵消内部未实现收益：
借：期初未分配利润——P公司 20，000
主营收入——P公司 100，000
贷：主营生产成本——P公司 80，000
主营生产成本逐一S公司 36，000
库存——S公司 4， 南沙公司注册000
仍设P、S公司的所得税率为33%，由于内部未卖现收益的抵消，相应的也应该抵消由此而产生的合并所得税。由于上期内部未实现收益本期已得到实现，因此，需要将因上期内部末实现内部收益导致的包含在上期所得税开销中的部份所得税开销从本期期初转回来，转入本期应交的所得税开销中：
借：所得税——P公司 （20，0000×33%)6，600
贷：期初未分配利润——P公司 6，600
而抵消本期发生的内部末实现利润对合并所得税的负面影响与前述完全相同：
借：合并递延所得税 (4，000×33%)1，320
贷：所得税——P公司 1，320
三、控股公司内买卖形成内部人民币引起的所得税难题
控股公司内部买卖后购买方作为人民币记入本中小企业隶属于账户，销售方因此买卖而产生的收益也属内部利润(或称内部利得)，此内部利得从买卖发生时到该项资本报废或转售前，仍然对合并报表所得税产生负面影响。另外此项人民币内含的内部利得由于每年 南沙公司注册计提折旧费用，从而无形之中增加了该控股公司的开销，由此而产生的递延所得税贷项也应进行相应的处理。
(一)购买前夕内部利得对所得税的负面影响及会计处理。
1．内部利得带来的所得税难题。内部卖出产生的内部利得对合并报表中所得税的负面影响，可通过上面的例题说明之。
(例3)A公司与B公司自成蓝天 南沙公司注册电子控股公司的子公司的子公司/1993年A公司从B公司购入一设备作为A公司的人民币，价钱20，000 南沙公司注册元，毛利率20%，A、B两公司都为独立审批缴纳的中小企业。1993年蓝天电子控股公司编制合并报表步骤中，需用此内部买卖抵消：
借：主营收入——B公司 20，000
贷：主营生产成本——B公司 16，000
人民币市价——A公司 4，000
而此项买卖A公司一并4，000元利得计人应纳税所得额。因此，在编制合并报表的步骤中，应将此买卖产生的所得税抵消：
借：合并递延所得税 (4，000×33%)1，320
贷：所得税——B公司 1，320
2．折旧费带来的所得税难题。接上例，如果该项人民币的使用期限为10年，按平均值期限法进行摊销，在编制合并报表时的抵消分录为：
借：累计折旧——A公司 400
贷：管理费用——A公司 400
由此而产生的对合并所得税的负面影响可通过做上面的分录抵消：
借：所得税——A公司 (400×33%)132
贷：合并递延所得 南沙公司注册税 132
(二)之后本年度中此项买卖利得对合并所得税带来的递延负面影响及其会计处理。仍接上例，如果蓝天电子控股公司在1994年编制合并报表时，需就上例产生的内部利得做抵消分录：
借：期初未分配利润——B公司 4，000
贷：人民币市价——A公司 4，000
因此而产生的合并报表所得税的会计处理难题依然要涉及到B公司的期初未分配利润：
借：合并递延所得税 (4，000×33%)1，320
贷：期初末分配利润——B公司 1，320
折旧费用需做的合并抵消分录需要累加1993年的折旧额：
借：累计折旧——A公司 800
贷：管理费用——A公司 400
期初未分配利润——A公司 400
由此而引起的合并所得税难题的会计处 南沙公司注册理为:
借：所得税——A公司 132
期初未分配利润——A公司 132
贷：合并递延所得税 (800×33%)264
其中合并递延所得税为去年因多提折旧费用而转回的所得税以及因同比多提的折旧费用而需转回的所得税之和。
通过以上研究，可以知道编制合并报表时，其中所得税栏中并非各个的子公司与子公司个别报表所得税的非常简单相加，而是需要在抵消内部利润(包括收益及利得)时，也要对所得税进行相应的变更，使之符合报表中的勾稽的关系，从而使合并报表反映的数据更趋于合理性。
