金融企业因其经营性质类似、营业收入数量大、资产稠密，常常都属于当地重点项目税源企业，因此

行政机关应大力支持金融企业个人所得税汇算清缴审核和检验。笔者以在金融企业个人所得税审批中更容易出现的若干难题，来说明在此类企业汇算清缴审核中应尤其关注的几个切实。

　　一、贷款收入的审查

　　金融企业营业收入中贷款收入占到非常高的比率，在汇算清缴审核中首先应予以关注。

　　按照《企业会计准则第22号——债券确认与定量》的明确规定，贷款未发生减值的只能，在会计寒假按照合约汇率计算确定的应收未收贷款，借记“应收贷款”，按摊余生产成本和具体汇率计算确定的利息收入，贷记“利息收入”，利息计入“贷款——贷款变更”；在发生减值的只能，按照明确规定计提“资本减值伤亡”和“贷款减值准备”，按摊余生产成本和具体汇率计算确定的利息收入，冲减“贷款减值准备”。而《企业所得税法》第九条和《企业所得税法实施法例》第十八条明确规定，贷款的利息收入，应在合约约定的债权人应对贷款的年份，以合约约定的汇率确定的贷款额度作为计税收入。根据《国家所

局关于

保单企业个人所得税有关的业务难题的通知》（国税函[2002]960号）和商务部新闻稿2010年第23号的明确规定，贷款贷款单据90日（含）之内的计入当期应纳税所得额；单据90日以上的不计入当期应纳税所得额，已计入应纳税所得额的当期予以冲回。由此可见，会计、法令对贷款利息收入的计税额度、确认星期、减值均有差别，税务机关的审核和检验应从这三个各个方面入手。上面举例来说研究利息收入的审核。

　　[例1]2008年5月1日，某金融机构向A顾客发放了一笔贷款1000000万元，合约汇率10%，限期2年，合约约定不定期付息一次。假定该贷款具体汇率为10%.A顾客2008年11月1日付息一次50000元，2009年5月1日付息一次50000元，2009年11月1日未付息，2010年5月1日未付息。

　　2008本年度汇算清缴时，会计各个方面每月末按照具体汇率计算利息收入1000 常州代理注册公司000×10%×8÷12=66666.67（元）。法令各个方面按照明确规定于11月1日确认应税收入为50000元。本年度审批时应为缴纳调减16666.67元。

　　2009本年度汇算清缴时，会计各个方面确认2009年5月1日现在的利息收入1000000×10%×4÷12=33333.33（元），后来利息收入试验计入资本减值。税赋各个方面5月1日确认收入50000元，11月1日虽未收到贷款但单据未超过90日，也应确认收入50000元，共计应确认计税收入100000元。本年度审批时应为缴纳调增100000－33333.33=66666.67（元）。

　　2010本年度汇算清缴时，会计各个方面利息收入计入资本减值伤亡。税赋各个方面2009年11月1日确认的收入50000元单据超过90日，应在当期冲回；2010年5月1日确认的50000元到年初也单据超过90日前夕不确认收入。本年度审批时应为缴纳调减50000元。

企业的贷款利息收入额度大、数目多、品种简单，是审查中的难题，但目前为止信息技术高度高，可以采用数位化方法进行系统会临床研究，并可以用有重点项目的抽查相配合来完成这项管理工作。

　　二、票据类资本利息收入的审查

　　金融企业为使净资本符合企业管控要求和收益最小化等多重经营管理目的达到均衡，在资本组合中会根据需要配置有所不同层面的债券、金融债券、企业债券等若干类别的票据。票据类资本利息收入与贷款利息收入的审计与计税相似，不尽相同的是根据《企业所得税法》第二十六条和《实施法例》第八十二条的明确规定债券利息收入是免税的。在票据类资本利息收入的审查中应把握好下述几个重点项目。一是购入和转售的星期，只有持有其间的票据利息收入才纳入计税广义。二是邮票汇率，票据利息收入是按照邮票汇率进行计算的，按照具体汇率计算的利息收入不符合税赋要求。三是付息星期，根据法令明确规定应以合同的付息星期作为计税星期。

　　[例2]2010年4月1日，某金融企业在外汇交易证券市场购入一款10年期债券，购入净价98万元，邮票额度100万元，邮票汇率4.5%，准备持有至届满，起息年份2009年12月1日，每年付息一次。2010年12月1日收到贷款4.5万元。经计算 常州代理注册公司具体汇率5%.

　　2010年会计按照具体汇率计算利息收入98×5%×9÷12=3.675（万元）。

　　但在汇算清缴中，按照法令要求，应在合同的付息年份2010年12月1日确认收入，为2010年4月1日购入后至付息年份止的持有其间的利息收入额度100×4.5%×8/12=3（万元）。

　　审批时，作缴纳调减3.675万元，其中3万元为债券利息收入享受免税的缴纳调减，0.675万元为会计法令差别因素调减。

常州代理注册公司　　三、等同销售额的审查

　　金融企业 常州代理注册公司间竞争日益加剧，出于营销、争夺顾客等目标，许多金融企业出台多种利息减免折扣。这些折扣工程项目，金融企业常常不进行会计核算。但根据《企业个人所得税实施法例》第二十五条的明确规定“企业发生非通货性资本交换，以及将货运、个人财产、劳动用于捐赠、偿债、赞助、筹资、电视广告、样本、职工福利或者利润分配等用作的，应当等同卖出货运、转让个人财产或提供劳动”，上述利息的折扣政策属于金融企业将劳动用于捐赠，在个人所得税审批时应为卖出处理。审查中应一方面注意收集金融企业折扣的业务政治宣传数据，这些数据一般是向社会上普遍政治宣传有非常的流动性，另一方面可以根据收集到的数据要求金融企业提供相关的统计数据统计，以完善等同销售额的审查的资讯。

　　四、不征税收入的审查

　　各级政府机构出于高新技术、扶持金融企业持续发展等多种环境因素考虑，多有针对金融企业的专项扶持经费，尤其是干部中央政府创办、参股的的城市新中国农业银行、农村居民中国农业银行等金融企业更会争取到一定数目的扶持经费。根据《司法部、商务部关于专项用作财政性经费有关企业个人所得税处理难题的通知》（税务[2009]87号）文档的明确规定，2008－2010初企业取得的财政性经费，符合“有更正拨付、有专项用作、有管理工作必要、企业 常州代理注册公司分开审计”的要求，可以作为不征税收入。在不征税收入的审查中，应重点项目审核是否有中央政府行政机关专为拨付的文档、经费管理工作的文档，企业对该项经费是否分开审计，该项经费支出的开销和购置资本计提的折旧是否纯利扣除。

　　五、工资薪金的审查

　　金融企业置身于智能化休闲娱乐企业，人材是其架构竞争能力所在，工作人员生产成本常常占其成本费用的较小比例。因此，工资薪金工程项目也应作为金融企业所得

核和检验的重点项目。应从两个各个方面加以注意。

　　一是审查工资薪金审计的范围内。《企业个人所得税实施法例》第三十四条明确规定，工资薪金审计的是在本企业任职或受雇的雇员的劳动报酬，这也就限定了审计的范围内应是企业月选举委任的常务董事、理事等选任类工作人员和企业与其月签订劳动合同的雇佣类工作人员。目前为止，金融企业劳务规模化高度极高，中层工作人员很多采用劳动派遣的物理性质，在有为方式上这类工作人员与劳动派遣该公司签订劳动合同，劳动派遣该公司通过劳动公共服务的方式外调雇员到金融企业管理工作，劳动派遣工在立法方式上与金融企业没有人事关系。劳动派遣雇员的工资应属于金融企业的劳务费而非工资薪金，这类工作人员开销不得在工资薪金中斯登。在审查中应重点项目审查委任文档和劳动合同，以确定工资薪金 常州代理注册公司的工作人员审计范围内。

　　二是工资薪金发放水准。金融企业工资水准广泛较低，虽然新企业所得税法取消了计税工资制度，但《商务部关于企业工资薪金及工人福利费扣除难题的通知》（国税函[2009]3号）文档对工资薪金发放的正当性明确规定六项准则：法规的工资薪金体制；符合企业和周边地区水准；发放相同、变更基本；实情发放、扣缴所得税；不以减少或逃避税收为目标；国营企业不得超过政府机构限定 常州代理注册公司的金额。虽然这些实质的明确规定更为习惯上，但也有一定的实用性。应用这六项准则进行工资薪金工程项目恰当审查，应重点项目从劳动力市场是否符合企业和周边地区水准和工资制度的制定是否恰当两各个方面入手。例如，笔者在一次对某金融企业的检验中发现该企业工资显著偏低，并且工资制度进行了大范围内的变更。我们采集当地其他7家金融企业的工资作为企业劳动力市场较为标准，获取了地方政府制定的企业工资监督线作为周边地区劳动力市场较为标准，经较为该企业工资水准显著高于上述两较为标准。经过审查其工资制度的变更，发现该企业将原属于福利费的住房补贴变换命名作为退休金纳入工资发放，认定其工资薪金安排有逃避缴纳的目标。鉴于该企业违反国税函[2009]3号文档的明确规定，勒令其进行缴纳调增处理。

　　六、福利费的审核

　　金融企业待遇好、退休金支 常州代理注册公司出高，福利费工程项目的审核也应是所得

核的重点项目。在福利费工程项目上，会计和法令有较小差别，应从这些差别入手进行重点项目审核。按照《

》等会计文档的明确规定，企业为工人提供的交通运输、房屋、通信福利待遇，早已实行货币化进行改革的，按月国际标准发放或支付的住房补贴、交通运输支出或者车改支出、通信支出，节庆补助、未统合供餐而按月发放的午餐费支出，应纳入工资总额。而国税函[2009]3号文档明确规定工人福利费包括为工人医疗卫生、贫困、房屋、交通运输等所发放的各项支出和非通货性社会福利。由此可见审核中应将企业纳入工资薪金管理工作的房屋、交通运输、贫困等支出全部调入福利费工程项目，并 常州代理注册公司且应将企业在其他费用工程项目斯登的房屋、交通运输、贫困等非货币化的支出工程项目调入福利费工程项目。

　　七、呆账伤亡和中央银行工程项目的审查

　　金融企业按照银监会等监管的要求，大幅降低不良贷款比率和不良贷款额度。为完成这个要求，金融企业每年都要选取第一部份不良贷款进行核销。由于这些不良贷款有非常部份不符合《人员伤亡纯利扣除管理工作必要》（商务部第13布告）的要求，也就未能取得税务机关的审批。金融企业的贷款伤亡中央银行提取和冲减都有自己的会计方针，并不一定符合法令对贷款伤亡中央银行的提取有相关比率要求。因此，呆账伤亡和中央银行工程项目的审查应从下述几个各个方面入手。

　　一是审查金融企业具体核销呆账工程项目，同时与税务机关审批的允许纯利扣除呆账工程项目对比。查看金融企业予以税务机关审批另行核销的呆账工程项目是否在审批时作调增应纳税所得额处理。

　　二是审查金融企业具体提取的贷款伤亡中央银行，并按照税务[2009]64号和税务[2009]99号明确规定的类型和比率计算允许纯利扣除的贷款伤亡中央银行额度。查看金融企业超比率提取的贷款伤亡中央银行额度在审批时是否做调增处理。

　　三是审查收回已 常州代理注册公司核销呆账。应区别有所不同的状况处理，经税务机关审批已核销呆账又收回的，应作收入处理，作缴纳调增；予以税务机关审批已核销呆账又收回的，由于后期已作缴纳调增，当期不予财务处理。