法律法规《关于全面性推开增值税改征增值税体制改革的通知》（

税务〔2016〕36号

）涉及“增值税零税率”和“免征增值税”两类方针，零税率等于免税吗？这两者有什么详？

　　　　　　 共同之处

　　　　　　 一是提供零税率和免税公共服务的的单位和一个人都负有缴纳责任，相应的营业额应在增值税报税中审批。这点有别于不征税收入，取得的不征税收入没有缴纳责任，须在增值税报税中审批。

　　　　　　　　二是两者从方式上看都表现为纳税人不缴纳，或者说是本买卖节目（或通货节目）的增值额部份不用缴纳增值税。

　　　　　　　　三是两者都不得开具增值税专用发票。

　　　　　　　　提供零税率应税公共服务不得开具增值税专用发票的方针依据是《

适用增值税零税率应税公共服务退（免）税管理工作必要

》（商务部新闻稿2014年第11号）第七条，即实行增值税退（免）税必要的增值税零税率应税公共服务不得开具增值税专用发票。

　　　　　　　　提供免征增值税应税公共服务不得开具增值税专用发票的方针依据是税务〔2016〕36号文附加1

《

增值税改征增值税体制改革全面实施

》

第五十三条。

　　　　　　　　四是税务〔2016〕36号文附加1《

增值税改征增值税体制改革全面实施

》第四十八条第二款明确规定，纳税人发生应税行为同时适用免税和零税率明确规定的，纳税人可以选择适用免税或者零税率。

不同之处

　　　　　　 一是适用有所不同。

　　　　　　　　税务〔2016〕36号文附加1《

增值税改征增值税体制改革全面实施

》第十五条第（四）项明确规定，全境的单位和一个人发生的口岸应税行为，税收为零。明确范围内由司法部和商务部另行规定。

　　　　　　　　税务〔2016〕36号文附加3《

增值税改征增值税体制改革过渡方针的明确规定

》明确规定了四十类工程项目免征增值税；税务〔2016〕36号文附加4《

口岸应税行为适用增值税零税率和免税方针的明确规定

》也明确规定了一些口岸应税行为适用增值税免税方针的情况。

　　　　　　　　可见，增值税零税率意味着适用于口岸应税行为，而增值税免税方针不限于口岸应税行为，也适用于全境发生的应税行为。

　　　　　　　　此外税务〔2016〕36号文附加1《

增值税改征增值税体制改革全面实施

》第十九条明确规定，零星纳税人发生应税行为适用简陋计税方式计税；第三十四条明确规定，简陋计税方式的应纳税额，指按照营业额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。可见零星纳税人计算增值税额时适用征收率，但 深圳注册公司新规定是由税务〔2016〕36号文附加1《

增值税改征增值税体制改革全面实施

》第十五条的明确规定可知，零税率是增值税税收的一种，所以增值税零税率方针仅适用于一般纳税人，呼吸困难用于零星纳税人。增值税免税方针适用于一般纳税人和零星纳税人。

　　　　　　　　二是增值税折扣振幅和进项税 深圳注册公司新规定额抵扣福利待遇有所不同。

　　　　　　　　增值税零税率不仅是本买卖节目 深圳注册公司新规定（或通货节目）的增值额部份不用缴纳增值税，而且，现在各买卖节目（或通货节目）的累积增值额也不用缴纳增值税，明确通过允许抵扣进项税额来实现。

　　　　　　　　但增值税免税方针意味着是本买卖节目（或通货节目）的增值额部份不用缴纳增值税，进项税额不允许抵扣，计入资本，如果

财务

和会计上早已抵扣了，需做转出进项税额处理。

　　　　　　 三是税收管理要求有所不同。

　　　　　　　　零税率是增值税税收的一种，只要符合法令明确规定，就可以适用增值税零税率，并按月向负责人退税的

财务

行政机关审批兼办增值税退（免）税手续。增值税免税是一项

税赋折扣

方针，一般需报税务机关立案。