2015年9月2日，司法部、商务部发出了《

关于更进一步扩大小型微利企业所得税外商投资范围内的通知

》(税务〔2015〕99号)，9月10日，商务部又发出了《关于贯彻执行更进一步扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围内有关难题的新闻稿》(

商务部新闻稿2015年第61号

)。这六大

财务

规章文档使得对小微

企业所得税

减半征收的范围内更进一步扩大，为小微企业带来良机的同时也使得业界对到底应该如何计算2015本年度对小微企业的减免税揣测。回应， 代理上海公司注册笔者认为，主要应把握好下述三大各个方面的变动。

　　第一，折扣范围内更进一步扩大。

　　税务〔2015〕99号通知第一条规定：“自2015年10月1日起至2017年12月31日，对年应纳税所得额在20万元到30万元(含30万元，下同)两者之间的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税收缴纳

企业所得税

。”该通知第三条还明确规定了税务〔2015〕34号执行。由此可见，对小微企业所得税减半征收的范围内，已从2015年起年应纳税所得额20万元之内的小微企业，扩大到从2015年10月1日起的年应纳税所得额30万元之内的小微企业，折扣范围内更进一步扩大。但一般而言的是，仅是折扣范围内扩大，折扣振幅没有扩大。

　　第二，折扣其间分周一计算。

　　尽管税务〔2015〕34号和税务〔2015〕99号确定的折扣截止期没有变动 代理上海公司注册，均为2017年12月31日，但根据税务〔2015〕99号通知第二条的明确规定：“对本通知明确规定的小型微利企业，其2015年10月1日至2015年12月31夜间 代理上海公司注册的所得，按照2015年10月1其后的经营管理月底数占其2015本年度经营管理月底数的比率计算。”由此可见，税务〔2015〕99号已将原2015年至2017年整个3年的优惠期以2015年9月初为分界分为两个周一，2015多年前9个月为年应纳税所得额不超过20万元的小微企业可以享受对小微企业的外商投资，2015年10月至2017年初为年应纳税所得额不超过30万元的小微企业可以享受对小微企业的外商投资。

　　第三，如何正确理解和执行单线计算。

　　由于税务〔2015〕99号通知要求将小微企业2015多年前9个月及后3个月的所得分别计算，但到底如何理解和执行单线计算，公共政策中常常有一些误区或徬徨。实质上，这里不仅是如何单线计算的难题，堪称涉及到对税务〔2015〕99号通知如何全面性理解和准确执行的难题。

　　结合61号新闻稿的相关补充规定，笔者认为，应该分下述三种情况分别理解和执行：

　　1.符合折扣明确规定的情况。如果小微企业2015本年度的年均累计计税所得额不超过20万元(含20万元，下同)，或2015年10月1日之后成立，当年度实现计税所得额不超过30万元，或2016年至2017年各年实现的计税所得额不超过30万元，则小微企业均可以将其所得减按50%计入应纳税所得额，再按20%的税收缴纳企业所得税。

　　2.部份符合折扣明确规定的情况(此状况仅适用于2015本年度)。如果小微企业2015本年度实现的计税所得额超过20万元但不高于30万元，由于2015年9月初前可以享受小微企业所得税减半征收外商投资的本年度计税所得额仅以20万元为限，所以，按照全本年度折算的9月初前的计税所得额不可以享受减半征收的外商投资。

　　但由于2015年10月起对小微企业可以享受减半征收外商投资的计税所得额提高到30万元，所以，折算的10至12月底的计税所得额可以享受对小微企业的外商投资，即对按照2015年10月1其后的经营管理月底数占其2015本年度经营管理月底数的比率计算的所得，可以享受减按50%计入应纳税所得额，并按20%的税收缴纳企业所得税。这也正是单线计算计税所得额的目标所在。

　　但必需注意的是，此情况下小微企业在2015多年前3个季预缴企业所得税时执行减半征收外商投资的预缴数，作为

汇算清缴

时已缴数，多退少补。

　　3.不符合折扣的情况。如果小微企业2015年至2017年每年的计税所得额均超过30万元 代理上海公司注册，则均不可以享受对小微企业所得税的外商投资。根据61号新闻稿的明确规定，在本年度中预缴企业所得税曾因享受减半征收少缴的企业所得税，在

汇算清缴

时应予补缴。